[营改增对交通运输业税负的影响研究]营改增对交通运输业有何影响
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[营改增对交通运输业税负的影响研究]营改增对交通运输业有何影响

2019-10-12 11:10:16 投稿作者: 点击:

营改增对交通运输业税负的影响研究

营改增对交通运输业税负的影响研究 摘要:全面实行“营改增”政策是我国自1994年以来一 次重要的税制改革,为此以南方航空公司为研究对象,研究 了交通运输企业在改征增值税后的税负变化,最后,根据分 析研究的结果也提出了相关的政策意见。

一、税收相关理论基础 (一)税收中性理论 税收中性理论认为税收政策不应该影响市场经济的运 作,不应该干扰宏观经济的正常运行,而是让市场这只隐形 的手来全面调控经济的运作。税收中性原则是指在没有收入 分配问题,或其已经被解决的情况下,如何征税才不会给纳 税人带来税额之外的超额负担。一方面,税收政策不会给纳 税人和经济主体带来超额的经济负担;
另一方面,国家的税 收政策也应考虑企业的发展。在理想情形下,维持税收中性 意味着使超额负担达到最小化,即除税种本身的税额以外, 不再承担其他多余的损失。在这种情况下,避免了税收等外 在条件对经济的干扰,资源的配置应该是最有效率的。

(二)最优课税理论 理想中的最优课税理论是假设政府在制定税收政策时, 对纳税人的纳税能力、偏好结构等信息是无所不知的,并且 政府拥有无穷的征管能力。但在实际情况下,政府对纳税人 及其特征等各种信息并不能完全的了解,同时征管能力也是 有限的。因此在信息不对称的情形下,最优课税理论研究的是政府采取怎样的征税才能既符合公平原则,又能满足效率 的要求。

(三)税负转嫁及税负归宿理论 税负转嫁是指在存在商品价格自由波动的情况下,通过 某种方式或途径,纳税人将自身的税负转嫁给他人的过程。

税负转嫁的表现形式包括全部转嫁和部分转嫁,转嫁完成的 次数可以是一次,也可以是多次的。如果基于税收活动的整 体过程考虑,那么该活动共包括了三个环节:税负冲击、税 负转嫁和税负归宿。其中,三者的关系是:税负冲击是税收 活动的开端;
税负转嫁是该活动过程的重要环节;
税负归宿 则是税负转嫁最终的表现结果。完成税负转嫁后的下一步就 是税负归宿,通过这一过程来分析不同税收对社会经济发展 以及国民收入分配的影响。

二“、营改增”对税负的影响———以南方航空为例为 了便于进行研究,本文进行以下合理的假设:1.企业营业成 本中的增值税抵扣比例为α(令α=30%,50%,70%)。2.中 国南方航空公司营业收入的全额作为营业税的计税基础,即 公司营业税的税负率为3%。3.公司当年购买固定资产的金额 为现金流量表中购建固定资产、无形资产等支付现金的10%。

4.在实施“营改增”前后,公司的消费税税率维持不变。

依据以上的假设及相关计算,可以求出在实施“营改增” 前,南方航空公司的增值税税负率以及所得税税负率,如表 2所示。由表2可知,若实行“营改增”,当企业增值税可抵扣 比例分别为30%,50%时,企业的增值税税负率则会高于实施 “营改增”前的税负率,而当抵扣比例达到70%时,企业增 值税税负率才会低于其营业税税负率,同时,企业的增值税 税负率与可抵扣比例呈负相关。相反,所得税税负率则随着 可抵扣比例的增加而增加,并且一直大于实施“营改增”前 的税负率,这是由于在“营改增”之前,公司在购买固定资 产、原材料时,取得的增值税进项税额不能够抵扣而是直接 计入到了资产的购买成本中,这将会导致公司的固定资产、 原材料等资产的初始入账价值低于在实施“营改增”之前的 价值,而公司的资产最终都会以费用的形式支出从而降低了 公司的营业利润,进而降低了公司的所得税。

三、相关政策建议 (一)使用统一的增值税专用发票 在实际情况中,由于交通运输业特殊的行业性质,许多 经营业务都无法取得增值税专用发票,因此公司许多的合理 支出都无法进行抵扣,这无疑是加重了企业的税负。例如大 多数加油站不能开具增值税专用发票,从而导致无票可供抵 扣的局面,因此对于交通运输业的“营改增”,应规范该行 业相关产业链条的发票。同时,基于目前计算机技术和互联 网的快速发展,可以在行业内推行电子发票的使用,逐步推 进由传统的纸质发票向电子发票转变。

(二)进一步扩大“营改增”的范围根据我国实施的“营改增”政策,增值税的可抵扣进项 税范围较为有限,例如交通运输企业中的人工费用、保险费 用以及过路费用等均无法抵扣。按规定,虽然交通运输业的 燃油费和交通运输工具的修理费可以抵扣,但是这些业务很 难取得增值税的专用发票,所以导致交通运输企业可以抵扣 的增值税进项税额比较少。同时,在实行“营改增”的过程 中,政府可以对交通运输业采取过渡性的政策,比如适当增 加可抵扣范围,把交通运输企业营业成本中较大比重的一些 费用,如保险费、过路费以及租赁费等,在一定时期内可作 为增值税进项税额进行抵扣,缓解税负上升的压力。并且为 了保证交通运输业的长远发展,也要防止交通运输企业为了 虚增成本而不合理的增加进项税额。

(三)规范交通运输业的会计核算方法 按照现行规定:企业在确认收入和成本的同时就要确认 增值税,而这一点与交通运输企业的实际情况是不相符的。

由于交通运输业的特殊性,使得企业的收入、成本和增值税 在确认时存在一定的时间差。所以制度上对实际经营业务操 作的规定是模糊不清的,解决这一问题则需要我国会计部门 对会计核算过程中采取的具体办法做出更为清楚的规定。为 此,针对交通运输企业的实际情况,可以将其按照发生的时 点分开确认,在理论上符合权责发生制,同时在实际操作中 也可以节省企业的现金流。

基金项目:安微财经大学国家级大学生创新创业训练计划项目 (201610378313)。

参考文献:
[1]李伟,李卫平.营改增对交通运输业上市公司税负和 财务的影响研究[J].上海经济研究,2016,(01):61-70. [2]张政“. 营改增”对交通运输企业的影响研究[J]. 商业会计,2015,(15):58-60. [3]柯鑫“. 营改增”对交通运输企业税负影响实证研 究[D].武汉科技大学,2015.

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