会计舞弊的4个动机 上市公司会计舞弊动机分析
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会计舞弊的4个动机 上市公司会计舞弊动机分析

2019-10-12 10:54:27 投稿作者: 点击:

上市公司会计舞弊动机分析

上市公司会计舞弊动机分析 摘要:随着我国社会主义市场经济的迅速发展,上市公 司信息披露的真实性越来越重要,往往影响着投资者的利益 和证券市场的健康发展。本文以南纺股份的会计舞弊案例为 例,着重分析了舞弊的动机,并结合该次案例的特点对相应 的应对措施进行了探讨。

一、南纺股份公司介绍 南京纺织品进出口股份有限公司设立于1978 年,全名为 南京纺织品进出口股份有限公司,注册资本为25869.246万 元,是由南京市政府出资成立的国有企业,目前法人代表为 徐德健。1988年取得进出口自营权,2001年3月6日由联合证 券承销发行在上交所挂牌上市。

二、南纺股份造假事件经过及造假手段 2011年7月份,南纺股份部分高管接受相关部门调查。

2012年3月份被中国证监会立案调查。2012 年4 月28 日发 布公告对以前年度财务数据进行了自查。2012年5月2日公司 股票名称将变为“*ST 南纺”。2013 年5月3日表示由于公 司实现2012年度的盈利,撤销退市风险警示。2014年5月27 日,南纺股份发布公告称公司于5月17日收到证监会的《行 政处罚决定书》,公司及相关责任人被给予罚款和警告的处 罚。

南纺股份财务舞弊的手段比较多,而且是多种手段同时 使用。我们可以将其财务舞弊归结为财务报告舞弊和资产侵占舞弊两大类。财务报告舞弊有:虚增营业收入,少结转营 业成本;
调节期间费用;
利用“减值准备”调节利润;
骗取 出口退税;
利用“递延所得税”虚增资产。资产侵占舞弊以 南京朗诗置地为例,2001年南纺股份与合作方共同出资设立, 其后几年,南纺股份通过一系列增资扩股等资本运作,让南 纺股份的高管侵占了南京朗诗置地的股权。

三、造假动机分析 本文采用相对完善的会计舞弊风险因子理论对南纺股 份财务舞弊的动机进行分析。

(一)个别风险因子 1.道德品质。南纺股份的管理层重视自身利益而忽视整 个企业的发展,期间进行了大量的利益输送。一方面掏空优 质资产,使得控制权落入高管之手,导致国有资产流失,以 南京朗诗置地的股权转移最为典型。另一方面公司原董事长 单晓钟等高管私设公司“小金库”2亿多元。这些现象背后 是巨大的利益链操控,体现出的是管理层的道德缺失现象, 而这些行为最终导致企业流失大量的优质资产,盈利能力大 幅下滑,不得不借助造假来保住上市地位。

2.动机。一方面南纺股份的管理层道德缺失,通过资本 运作手段,进行利益输送,导致国有资产流失。另一方面在 一些重大经营决策中,管理层未经充分讨论和系统规划,盲 目投资,造成大量的亏损,这些行为最终导致企业的盈利能 力大幅下滑。根据图1 可以看出南纺股份2006 年~2010 年的利润均 属于亏损状态,根据我国《公司法》规定,南纺股份为了保 全在交易所的上市资格或不被“ST”处理,故意粉饰公司财 务报表,使得2006年~2009年均为盈利状态,从而避免了被 退市的决定。

(二)一般风险因子 1.舞弊机会、被发现的可能性。在股权结构方面,南纺 股份不同于一般上市公司的是其国有控股企业的身份,使其 长期“游离”于当地国有资产监管体系之外,从而获得舞弊 机会的原因之一。作为国有企业,南纺股份也面临着“所有 权缺位”的问题,作为出资人的国资委却是通过控股公司 ———南京市国有资产经营(控股)有限公司进行间接控制。

2.受惩罚的性质与程度。对于南方股份的处罚结果可以 看到,南纺股份虽然在造假金额和时间跨度上远远超过绿大 地和万福生科,但其所受的处罚力度比这两例造假事件却远 远不足,对南纺股份仅仅是处以警告和50万元罚款,对相关 责任人也是警告和罚款3万元至30万元不等,甚至都未追究 刑事责任,对于相关会计师事务所根本没有提及,对于投资 者赔偿和南纺股份应负的民事责任也为提及。

四、案例启发 (一)公司内部措施 1.完善公司内部治理结构。首先公司监事会应定位于代 表股东、投资者、债权人、政府等利益相关者行使监督职能,保障其利益不受侵害。其次上市公司在设置独立董事时,应 避免独立董事与董事会和管理层相关人员存在某种程度上 的关联关系,保证独立董事的高度独立性。2.规范公司内部 控制制度。首先,建立全员参与的风险培训制度。力求上市 公司员工对于《证券法》、《公司法》等相关法律有大体的 框架了解,依据法律准则指导自身日常工作。其次,完善上 市公司内部控制制度。依据内外部环境变化及时做出反应, 形成结构合理、层次分明、衔接紧密、体系完善的内部控制 制度。

3.明确国有资产所有权。首先国有上市公司应强化董事 会的监督管理职责以及管理层的经营管理责任的意识。其次, 国资委应在可能的情况下,适当缩短控制链条,以便于更好 地监控国有资产经营状况,保证国有资产保值增值。最后, 国资委作为国有资产的所有者,应加强对于国有资产运营的 监管,定期考核董事会和管理层的工作业绩,监察内部控制 体系是否合理有效地运行,关注主要财务指标的变动。

(二)外部防范措施 1.规范投资者赔偿制度。首先应学习国外在规定期限不 作出答复自动视为默认行使追偿权利这一主动政策,将保障 投资者利益作为行政原则。同时,应提出与完善有关投资者 集体诉讼的法律法规。

2.完善退市制度。我国上市公司会依据退市标准,来进 行财务造假,规避被退市的可能性。其次,我国证券交易所对于上市公司的退市处理不具有积极主动性。最后,由于我 国上市制度较为严格,上市公司成为稀缺资源。因此应从以 上方面入手进行退市制度的改革。

3.加强监管,追究连带责任。监管当局在完善上市公司 作为责任主体的赔偿责任时,也应关注为其提供服务的第三 方中介机构的责任。在对中介机构的管理者和当事人追究民 事责任,甚至行政及刑事责任的同时,也应加大对中介机构 的处罚力度,增加中介机构的舞弊成本,促使其严格遵守职 业道德要求开展相应的服务职能,为广大投资者的合法权益 提供保障。

参考文献:
[1]由锴.我国上市公司会计舞弊的动因与治理研究[D]. 云南:云南大学,2015:12-17. [2]徐嘉黛.南纺股份财务造假事件分析[J].中外企业 家,2015,(26):143-144.[3]章静婷.我国上市公司财务舞 弊的动因及手段分析[J].中国乡镇企业会计, 2016,(8):102-103.

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