[中小企业利润操纵的成因手段及对策]中小企业财务风险成因
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[中小企业利润操纵的成因手段及对策]中小企业财务风险成因

2019-10-08 10:50:07 投稿作者: 点击:

中小企业利润操纵的成因手段及对策

中小企业利润操纵的成因手段及对策 摘要:关于利润操纵这一内容繁杂的问题,以往大多数 研究均聚焦于大型企业、上市公司等,中小企业这一规模较 小、数量众多的群体却未引起足够的重视。本文经过分析企 业利润操纵的原因动机,进一步分析利润操纵的手段,从而 提出遏制利润操纵的建议及对策,加强企业会计信息的真实 性。

一、中小企业和利润操纵概述 (一)中小企业内涵 中小企业的划定标准,目前有定性和定量两种。我国在 国际惯例的基础上,也发布了《中小企业标准暂行规定》, 该规定依据员工人数、资产总额等指标,并结合不同行业自 身特点制定。中小企业主要的特征有以下几点:①企业本身 规模小,数量大,地区差异明显。有调查显示,中小型公司 占我国已经备案的所有公司份额的90%,但由于资金问题、 雇佣员工等问题的限制,总体规模比较小。再者,我国中东 部地区中小企业发展稳定快速,分布在西部的中小企业数量 很少,工业总产值也较低,这种地区差异也是导致中小型公 司生产经营差异非常关键的原因。②组织程度差,生产经营 主要针对国内市场。中小企业雇佣人数较少,内部专业化人 才很少,在销售运营过程中团体合作的优势欠缺,发展受限。

很难融入到激烈的国外竞争市场,所以仅在国内市场活跃。

③生产灵活。中小企业自身规模有限,总体的技术水平与大企业相比略逊一筹,故而更多的将拥有的财力、人力、物力 等资源,运用到较小的市场中,通过分析小市场的经济需求 来制定生产策略,生产多样化、批量少的产品来满足大众需 求。

(二)利润操纵的内涵 利润操纵包括两种含义,一种是盈余管理,即经营管理 者为了最大程度发挥、实现企业的价值,自主选择适合本公 司发展的会计政策,调节公司盈余。第二种是管理层为了获 取更大的利益,利用会计政策,会计法律的漏洞,甚至用非 法手段来进行利润调节,本文着重说明第二种。

二、中小企业利润操纵的原因及手段 (一)中小企业利润操纵的原因 企业的利润是管理者业绩考核的一项重要标准,直接影 响到管理者的业绩评定。中小企业进行利润操纵的原因有以 下几点:管理层追求利益最大化、为逃避税收虚增成本、为 管理层业绩虚减成本、为获得商业信用等。

(二)中小企业利润操纵的手段 1.通过变更折旧方法进行利润操纵。会计估计变更,是 指因为资产以及负债按现在情况来说,可能在将来某一期间 会发生改变,需要对本企业的资产以及负债的相关账面价值 再次估算。其中折旧方法变更常会用到。比如有些企业有利 润,才计提折旧,这样增加了成本可以冲减一部分利润,达 到少缴税的目的。2.利用投资收益核算方式的改变调节利润。投资收益是 指企业投资过程中所获取的利润、利息和股息红利等收入, 去除在投资过程中发生的损失投资,最后得到的净利润。企 业通过成本法、权益法对投资收益进行核算。在企业的经营 状况不好的前提下,为了提高企业所有者权益以及公司利润, 企业会将成本法改为权益法核算,经过这种核算方法的改动, 操纵利润,实现改变利润的目的。

3.利用计提各项资产减值准备进行利润操纵。资产减值 准备包括:坏账准备、存货跌价准备等。企业可以人为计算 坏账来操作收入的增减。中小企业往往根据企业自身的情况, 由会计人员依据经验判断人为设定坏账提取的比例,有很大 的人为选择余地,企业就会用少计、不计企业存在的坏账来 提高利润。

4.利用挂账进行利润操纵。①应收款项挂账。当企业的 应该向其他企业收回的金额超越既定的时间限制,就应该列 入企业的坏账项目,但是有的企业会不确认或者少确认一些 坏账准备,而是将其长期挂在企业的账簿上进行处理,实现 调节利润的目标。②应付利息挂账。企业应该在款项到期日 按月计提,列入当期费用,但是有些企业会在借款还未到期, 就将利息提前计提列入财务费用,进而增加费用,减少利润, 实现逃税漏税的目的。

5.增减成本费用。一是通过存货人为调节产品成本,从 而影响利润。特别是工业企业,其在产品、产成品、半成品等数量多、变现能力弱,做账时随意性较大;
把一些不属于 产品制造环节中发生的支出确认为制造费用,把车间部门的 个人支出用确认为制造费用等二是虚增费用支出。二是虚增 期间费用,降低利润。比如管理费用这一利润“调节器”在 实践中被广泛运用。有些企业广泛收集各种票据,以增加期 间费用。

利润操纵的手段还有很多,比如开假发票;
通过销售主 营产品交易获得的现金收入和提前或延缓主营产品交易的 方式调整全部的利润;
调整以前年度损益来增加利润;
通过 补贴收入来调节会计利润;
利用会计政策变更等。三、中小 企业利润操纵的对策 (一)健全中小企业相应的法律法规 第一,进一步完善会计准则的易理解性、可操作性强。

会计准则部分内容思维跳跃性大,各个部分连接的不是很紧 密,可操作性较差。应该强调准则在编写环节的明朗度和易 理解度,可以通过收集条例使用者的意见,进一步完善;
应 该完善各个方法的适用条件,缩小会计政策的选择空间;
加 强我国会计准则和全球国际组织颁布的准则之间的交流,借 鉴其中的优秀经验,使得我国的会计制度愈加完善。

第二,进一步完善中小企业相关的法律法规。健全法律 法规,特别是明确企业各个岗位比如企业所有者、具体经办 人员、会计人员、监督人员等对财务信息负有的责任,实行 奖励、处罚两手抓,建立健全的激励机制。第三,完善针对中小企业的税收扶持政策,比如基于中 小企业底子薄的情况,科技创新项目的科研费用等前期费用 可税前扣除。同时强化税务机关执法的奖惩力度,促进税务 机关积极严格执法。

(二)加强中小企业内部控制 首先是内部会计监督。作为一个企业来说,在进行会计 监督的时候,要把内部监督当作最基本的一项制度,企业的 内部监管能够给企业会计核算提供一个公正的平台。会计监 督包括对材料采购监管、财产清查监管等。其次,内部员工 监督。企业内部员工也应该对企业的相关经济业务进行监督, 公司明细账要在公司公布,方便各部门员工进行监督;
各部 门之间需要履行各自职责,做到职责分明,不能徇私舞弊, 要实事求是,特别是财务保管人员和经办人员。再次,鼓励 中小企业积极进行管理体制创新,强化激励约束机制。

(三)加强会计人员德、技方面的培训 不同于大型企业,大多数中小企业所有权与经营权一致, 企业行为等同于所有者行为。这一特征虽然使得中小企业能 够在市场竞争中灵活应变,但也带来一些问题,比如财权过 于集中,会计人员迫于压力随风倒甚至帮助企业所有者进行 利润操纵。基于此,一方面要加大对管理当局的处罚力度, 使得造假成本远大于其获得的利益;
另一方面要加强对会计 人员道德水平、业务水平的培训。即使再完美的会计准则、 制度也是需要人去执行的,因此会计人员的素质显得格外重要,必须加强会计人员道德、技能素养,使其敢于、勇于正 确的坚持,依照准则行使职权,提升其监督意识、法制意识、 职业判断能力。

参考文献:
[1]陈慧慧.中小企业利润操纵动机分析[J].财会通讯, 2011(02) . [2]赵云楼.企业利润操纵及其防范对策[J].经济研究 导刊,2013(27).

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